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注册会计师、高级会计师、注册税务师,在税务机关和基层工作的多年,从事基层征管和稽查岗位。 用手机扫一扫就可以关注采穗园公众号。

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稽查随笔:《征管法》与《税务稽查工作规程》  

2017-03-09 21:37:48|  分类: 税务稽查 |  标签: |举报 |字号 订阅

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转自:Rich猫-理财

由于新的《税务稽查工作规程》是按照《征管法》修订的,所以在很大程度上,解决了1995年印发的旧规程与现行《征管法》存在的冲突。只是,仔细比对之后还是感到一些疑惑:

 

1.税务检查的期限

《征管法》第52条规定“因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年。 对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制。”

 

对于“特殊情况”,《实施细则》第82条做了一个注解:“税收征管法第五十二条所称特殊情况,是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误,未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款,累计数额在10万元以上的。第83条“税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限,自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。”那么是否意味着,除定性为偷、抗、骗税的案件,税务机关对其他纳税人检查的期限也就是三年(累计数额在10万元以上的五年),三年一过,由于对税款的追征权的散失,那么税务机关就相当于放弃了对纳税人进行税务检查的权利?

 

同时《征管法》第86条又规定“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为,在五年内未被发现的,不再给予行政处罚。”那么对税款的追征权呢?但依照52条的规定,只有偷税、抗税、骗税的情形,税务机关的追征期限才不受限制。那么除此之外的税款,尤其是不足10万元的,又超过三年的限期的,是否追征呢?

 

2.滞纳金的计算

这是一个老问题了,《实施细则》75条“税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间,为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。”如果一个执行此规定,则对于进入稽查程序的纳税人,无形之中就承当了税务机关对其进行稽查期间的滞纳金,而我们知道,某些案件从检查到审理结束、执行入库往往长达数月,对纳税人而言如何体现公平性呢?

  

3.税收保全与强制执行

《税务稽查工作规程》34条与《征管法》第55条相比“税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时,发现纳税人有逃避纳税义务行为,并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。”少了其中“强制执行” 的规定,而把强制执行放到了执行环节,。笔者认为工作规程的这项规定,与征管法相比,缩小了税务机关的权利。

 

《税务稽查工作规程》36条“有下列情形之一的,稽查局应当依法及时解除税收保全措施……”而在《征管法》

39条的表述中,则为“纳税人在限期内已缴纳税款,税务机关未立即解除税收保全措施,使纳税人的合法利益遭受损失的,税务机关应当承担赔偿责任。”《实施细则》第68条又做了进一步细化“纳税人在税务机关采取税收保全措施后,按照税务机关规定的期限缴纳税款的,税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。”由此可见,征管法更注重对纳税人权利的保护,去掉了一些含混的词语。

  

《税务稽查工作规程》第67条“……拍卖或者变卖实现后,应当在结算并收取价款后3个工作日内,办理税款、滞纳金、罚款的入库手续,…… 以拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款和拍卖、变卖费用后,尚有剩余的财产或者无法进行拍卖、变卖的财产的,应当拟制《返还商品、货物或者其他财产通知书》,附《返还商品、货物或者其他财产清单》,送达被执行人,并自办理税款、滞纳金、罚款入库手续之日起3个工作日内退还被执行人。”强调的是工作日,但是《实施细则》第69条“……拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后,剩余部分应当在3日内退还被执行人。” 并未强调是工作日。如果稽查部门在采取税收保全或税收强制执行措施的过程中,不严格执行征管法的规定,而是按照稽查工作规程“工作日”的规定执行,则有可能侵害纳税人的合法权益,导致诉讼的发生。而我们知道从法律的效力来看,征管法的效力肯定是高于税务部门的工作规程的。

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