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混合销售与兼营销售行为概念与税率使用的区别  

2017-03-24 17:05:07|  分类: 会计实务 |  标签: |举报 |字号 订阅

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转自: aliao 财税路人公众号

今天在朋友圈看到关于混合销售的内容,突然感觉概念不是太清楚,于是赶紧查了查,整理如下方便以后查看,如有理解不到位的还望各位老师帮我指出,谢谢!


《营业税改征增值税试点实施办法》做了一下规定:

第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。

第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

第四十一条纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。

分析如下:

 一、混合销售行为

  (1)一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。

(2)从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

(3)从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

  综上所述,在把握混合销售行为时应注意三个“一”。

  ①同一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,强调同一项销售行为;

  ②销售货物和提供服务的价款是同时从一个购买方取得的;

  ③混合销售只征收一个增值税税率。

  【例】A公司生产销售铝合金门窗。2016年6月销售给B公司铝合金门窗取得不含税收入10000元,同时负责为其安装,取得不含税劳务收入3000元。

  分析: A公司的销售铝合金门窗和安装业务发生在同一项销售行为中;两项业务的款项只向B公司一家单位收取;A公司属于从事货物生产的企业,因此对此项行为只征收一个增值税税率。

  从这个例子可以看出,此行为符合三个“一”的条件,因此,该行为属混合销售行为,而不是兼营行为。

  二、兼营销售行为

  纳税人兼营销售行为,纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。

  (1)指纳税人的经营范围包含两种或以上业务,包括货物、劳务、服务、无形资产或者不动产;

  (2)包括货物、劳务、服务、无形资产或者不动产不是同时发生在同一购买者身上,即不是发生在同一销售行为中,即货款向两个以上消费者收取;

   (3)应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。

  【例】A公司生产销售铝合金门窗,同时兼营铝合金门窗安装业务。2005年5月销售给B公司铝合金门窗取得不含税收入10000元;2016年6月为C公司安装其自购的铝合金门窗,取得不含税劳务收入3000元。A公司生产销售与安装业务能分开核算。

  分析: A公司的销售铝合金门窗和安装业务发生在不同月份的两项销售行为,一种是销售货物行为,另一种是销售劳务行为;两项销售行为的款项是分别向B公司和C公司两家单位收取的;A公司的这两项销售行为能分别核算,应分别适用不同税率。

  从这个例子可以看出,这两项销售行为符合三个“两”的条件,因此,该行为属兼营行为,而不是混合销售。


相关链接:对建筑业按何种税率开具专票及区分混合销售与兼营的几点理解

                混合销售和兼营行为的区别及筹划分析

                全面营改增后,混合销售和兼营行为政策变了吗?


混合销售与兼营销售行为概念与税率使用的区别 - 采穗园 - 采穗园博客

 

混合销售与兼营销售行为概念与税率使用的区别 - 采穗园 - 采穗园博客

 

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