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小企业会计准则与企业会计准则主要区别  

2017-03-12 08:30:45|  分类: 会计实务 |  标签: |举报 |字号 订阅

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转自:国际会计师俱乐部公众号
一、资产减值准备

  小企业会计准则:“第六条 小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。”企业会计准则允许企业计提减值准备,但对于非流动性资产计提的减值准备一律不得冲回,允许转回的有坏账准备和存货跌价准备。其中对于应收及预付款项的坏账损失

  1、小企业会计准则:应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。借记营业外支出,贷记应收账款。

  2、企业会计准则:企业计提坏账准备有直接转销法和备抵法两种方法。其中直接转销法下,借记资产减值损失,贷记应收账款。

  二、盘盈盘亏
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三、营业外收支

  (一)营业外收入

  1、小企业的营业外收入包括:非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

  2、企业准则营业外收入主要包括:非流动资产处置利得、盘盈所得、罚没所得、捐赠所得、无法支付的应付账款、政府补助利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

  (二)营业外支出

  1、小企业的营业外支出包括:存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,坏账损失,无法收回的长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失,税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财物的损失,捐赠支出,赞助支出等。

  2、企业准则营业外支出主要包括:非流动性资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、非货币性交换损失、债务重组损失等。

  四、营业税金及附加

  1、小企业会计准则:小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、印花税、车船税、矿产资源补偿费、排污费,计入“营业税金及附加”。

  2、企业会计准则:企业应交的土地使用税、房产税、印花税、车船税、矿产资源补偿费,计入“管理费用”。

  注:企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交的税金,可以不通过应交税费核算。

  五、投资类

  1、小企业准则投资分为:短期投资和长期债券投资、长期股权投资。

  2、企业会计准则分为:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资。

  3、两者核算方法差异很大:长期债券投资类似于持有至到期投资;长期股权投资类似于企业准则下非同一控制形成的,后续计量采用成本法计量的长期股权投资。

  六、所得税费用的确认

  企业准则:资产负债表债务法,需确认递延所得税费用

  小准则:应付税款法,不需要确认递延所得税费用

  七、资本公积

  企业准则:资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。

  小准则:资本公积仅包括资本溢价(或股本溢价)。

  八、收入确认条件

  1、企业准则收入确认条件:

  (1)商品所有权的主要风险和报酬已转移给购货方(实质性转移)。

  (2)企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权,也没有对已销售的商品进行有效的控制。

  (3)相关经济利益很可能流入企业。

  (4)收入的金额能够可靠的计量。

  (5)与收入有关的成本能够可靠的计量。

  2、小准则收入确认条件:

  通常,小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时,确认销售商品收入。

  小准则收入确认减弱了会计的职业判断,这里仅简单做个比较,更加复杂销售方式请自行比较。

  九、其他细节变化

  (一)备用金

  企业准则:应在“其他应收款”科目里核算,但是备用金数额较大或业务较多的企业,可以单独设立“备用金”科目核算。

  小准则:应在“其他货币资金”科目里核算,但也可以单独设置“1004”备用金科目核算。

  (二)借款利息

  企业准则:根据实际利率和摊余成本确定

  小准则:按照合同利率和借款本金计算

  (三)投资者投入非货币性资产初始成本计量

  1、投资者投入存货初始成本计量

  会计准则:按照合同或协议约定的价值,不公允的除外

  小准则:应按照评估价值确定

  2、投资者投入固定资产初始成本计量

  会计准则:按照合同或协议约定的价值,不公允的除外

  小准则:应按照评估价值和相关税费确定

  十、会计科目与会计报表变化

  (一)资产负债表

  1、投资类变化:“交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资”被替换为“短期投资、长期债券投资、长期股权投资”,删除了“交易性金融负债、应付债券”。

  2、“预付款项”修改为“预付账款”,“预收款项”修改为“预收账款”。

  3、删除了“长期应收款、投资性房地产、油气资产、商誉、递延所得税资产、应付股利、专项应付款、预计负债、递延所得税负债”

  4、增加了“递延收益”

  (二)利润表

  小企业会计准则利润表项目比企业会计准则利润表的项目更加详细;但也删除了资产减值损失和公允价值变动损益等小企业会计准则不存在的项目。

  (三)现金流量表

  小企业会计准则现金流量表要求必须编制。小企业会计准则现金流量表是企业会计准则现金流量表的简化版,但是相关项目的名称发生了较大变化。
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