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减除、扣除、扣减、抵扣、抵减、抵免,这些术语您明白吗?  

2017-01-11 12:59:30|  分类: 会计实务 |  标签: |举报 |字号 订阅

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来源:何博士说税 作者:何广涛

今天我们先看看「减除」和「扣除」。

 

减除

 

主要用于企业所得税、个人所得税、土地增值税政策中应纳税所得额和增值额的确定。

 

1、《中华人民共和国企业所得税法》第五条:

 

企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。 

 

2、《中华人民共和国个人所得税法》第六条:

 

应纳税所得额的计算:
  
 一、工资、薪金所得,以每月收入额减除费用三千五百元后的余额,为应纳税所得额。
  

3、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第四条:

 

纳税人转让房地产所取得的收入减除本条例第六条规定扣除项目金额后的余额,为增值额。

 

此外,「减除」术语亦用于部分流转税(费)政策条款中:

 

4、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号发布)第一条第(十三)款第2项:

 

试点纳税人发生应税行为,在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税,营改增试点后因发生退款减除营业额的,应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

 

5、《财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知 》(财税〔2016〕25号 ) 第三条:


缴纳文化事业建设费的单位(以下简称缴纳义务人)应按照提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算应缴费额,计算公式如下:
 

应缴费额=计费销售额×3%

  
计费销售额,为缴纳义务人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用,减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。

 

扣除 

 

主要用于企业所得税、个人所得税、土地增值税应纳税所得额、增值额的确定,以及增值税的差额计税。

 

1、《中华人民共和国企业所得税法》第八条:

 

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除

 

2、《中华人民共和国个人所得税法》第六条:

 

个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分,按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。 

 

3、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第六条:

 

计算增值额的扣除项目:

 

(一)取得土地使用权所支付的金额;
(二)开发土地的成本、费用;
(三)新建房及配套设施的成本、费用,或者旧房及建筑物的评估价格;
(四)与转让房地产有关的税金;
(五)财政部规定的其他扣除项目。

 

4、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号发布)第一条第(三)款第3项:

 

金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。


小结与启示

 

「减除」和「扣除」对应的都是收入、费用、销售额等价税合计总额口径,而不是税额口径。

 

「减除」是动词,表示A-B,减数与被减数通常为性质不同的项目,如收入和费用,但二者在税法上通常存在一定的逻辑关系,如收入和费用是确定应纳税所得额的基础。

 

在所得税和土增税政策中,「扣除」与「减除」的含义没有实质的区别,只是在表述方式上有所不同,一个是A减除B,一个是B可以在A中扣除。

 

「扣除」除了动词以外,还可以用作名词,比如「各项扣除」、「扣除项目」等。

 

本次营改增,「扣除」大量用于增值税差额计税情形,营改增中的「被扣除项」是收入项目,即收取的全部价款和价外费用,「扣除项」是成本项目,即支付的含税成本。

 

在税务管理方面,「扣除」项目有些适用差额开票,有些适用全额开票;纳税申报时需要先填报纳税申报表附列资料(三),然后将有关数据带入附列资料(一)。

 

在会计核算方面

 

一般纳税人适用一般计税方法计税且允许差额扣除的,差额部分对应的税额计入「应交税费—应交增值税(销项税额抵减)」科目借方,同时冲减成本。

 

一般纳税人适用简易计税方法计税且允许差额扣除的,差额部分对应的税额,计入「应交税费—简易计税」科目借方,同时冲减成本。

扣减

 

「扣减」在所得税法中较为少见,主要见于增值税政策。

 

1、《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号发布):

 

第三十条 已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务,发生本办法第二十七条规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

 

第三十二条 纳税人适用一般计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额,应当从当期的进项税额中扣减

 

第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减

 

第四十三条 纳税人发生应税行为,将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的,以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的,以价款为销售额,不得扣减折扣额。

 

2、《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国家税务总局公告2016年第15号 )第七条:

 

已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:
  

不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率
 

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%
 

不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减
 

不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将已抵扣进项税额从进项税额中扣减,并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

 

3、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2016〕36号发布)第三条第(一)款:

 

退役士兵创业就业

 

1.对自主就业退役士兵从事个体经营的,在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。

 

2.对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体,在新增加的岗位中,当年新招用自主就业退役士兵,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。

 

除增值税政策外,「抵扣」还用于研发费用加计扣除以及资源税相关政策:

 

4、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 》(国家税务总局公告2015年第97号)第二条第(四)款:

 

特殊收入的扣减 

 

企业在计算加计扣除的研发费用时,应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用,但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入;不足扣减的,允许加计扣除的研发费用按零计算。

 

5、《财政部、国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的通知 》(财税〔2016〕54号)第六条第(一)款:

 

纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的,不再缴纳资源税。纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的,应当准确核算已税产品的购进金额,在计算加工后的应税产品销售额时,准予扣减已税产品的购进金额;未分别核算的,一并计算缴纳资源税。


抵扣 

 

「抵扣」广泛用于增值税一般计税方法下应纳税额的确定,俨然成为增值税政策的专利术语,但在企业所得税和消费税政策中也能看到它的身影。

 

1、《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号发布):

 

第二十一条   一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

 

应纳税额计算公式:

 

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额


当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣

 

2、《中华人民共和国企业所得税法》第三十一条:

 

创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。  

 

3、《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条:

 

委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵扣     


小结与启示

 

「扣减」在增值税政策中用于三种情形:

 

一是已抵扣进项税额发生不得抵扣情形的,应将不得抵扣的部分自当期进项税额或待抵扣进项税额中扣减,在税务管理和会计核算方面,对应的是「进项税额转出」。

 

二是发生销售折让、中止或者退回的,分不同计税方法扣减税额或者销售额,在税务管理方面是通过开具红字发票,会计核算方面是通过冲减原会计分录或作进项税额转出实现的。

 

三是折扣销售的,将折扣额和价款在同一张发票上注明的,以折扣后的价款为销售额,税务管理和会计核算均可按照净额申报或核算。

 

可见,增值税政策中的「扣减」和昨天谈的「扣除」是有明确区别的,前者用于上述三种情形,后者主要用于差额计税。

 

说到这里又忍不住要吐槽财会〔2016〕22号文,该文关于「销项税额抵减」专栏的定义是:

 

「记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。」

 

其实它要表达的意思是差额计税,根据上文的分析,用「扣除」比「扣减」更专业,更准确。

 

手痒改写「销项税额抵减」专栏定义如下:

 

记录一般纳税人按照现行增值税制度规定自全部价款和价外费用中扣除价款而减少的销项税额。」

 

「抵扣」是增值税政策中最重要的术语,税务管理方面,是通过填报增值税纳税申报表实现的,会计处理只要正确核算销项税额和进项税额即可。

 

消费税的抵扣是指对纳税人用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品,应扣除所用已税消费品已纳的消费税税额。因此,消费税的「抵扣」与增值税的「抵扣」有相同之处,但在抵扣主体、抵扣时间、计算方法以及会计核算等方面又存在较大区别。

 

企业所得税法中关于「抵扣」的表述仅上文所列一处,其他税收优惠,如境外已缴纳的所得税税额以及购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备可以减少应纳税额,用的术语是「抵免」,而创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资投资额,减少的对象是应纳税所得额。这可能是此处用「抵扣」原因吧。

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