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“小规模”按季申报增值税,记得这些会计处理方法!  

2016-10-10 15:52:14|  分类: 会计实务 |  标签: |举报 |字号 订阅

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 来源:江苏国税
    按照《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》(国家税务总局公告2016年第6号)规定,自2016年4月1日起,增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费,以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费,原则上实行按季度申报。小规模纳税人按季度申报增值税的会计是如何处理呢? 
    例:某小规模纳税人是工业企业,企业所得税实行核定征收,应税所得率为10%,2016年第一季度销售收入合计为8万元(不含税,下同),其中1月销售收入为5万元,2月销售收入为2万元,3月销售收入为1万元,如何申报增值税?(暂不考虑城市维护建设税及教育费附加)。 
    按照《财政部印发〈关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定〉的通知》(财会〔2013〕24号)规定,会计分录如下:(单位:元,下同) 
    一、按月申报增值税的会计处理 
    1月会计处理: 
    借:应收账款 51500 
       贷:主营业务收入 50000 
           应交税费——应交增值税 1500 
    2月会计处理: 
    (1)缴纳上月计提的增值税 
    借:应交税费——应交增值税 1500 
       贷:银行存款 1500 
    (2)借:应收账款 20600 
       贷:主营业务收入 20000 
           应交税费——应交增值税(减免税额) 600 
    (3)减免税额转营业外收入 
    借:应交税费——应交增值税(减免税额) 600 
       贷:营业外收入 600 
    3月会计处理: 
    (1)借:应收账款 10300 
           贷:主营业务收入 10000 
               应交税费——应交增值税(减免税额) 300 
    (2)减免税额转营业外收入 
    借:应交税费——应交增值税(减免税额) 300 
       贷:营业外收入 300 
    二、按季度申报增值税的会计处理 
    1月会计处理: 
    借:应收账款 51500 
       贷:主营业务收入 50000 
           应交税费——应交增值税 1500 
    2月会计处理: 
    借:应收账款 20600 
       贷:主营业务收入 20000 
           应交税费——应交增值税(减免税额) 600 
    3月会计处理: 
    (1)借:应收账款 10300 
           贷:主营业务收入 10000 
               应交税费——应交增值税(减免税额) 300 
    (2)3月末,计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件,如果达到免征增值税条件时,将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下: 
    借: 应交税费——应交增值税 1500 
         应交税费——应交增值税(减免税额) 600 
         应交税费——应交增值税(减免税额) 300 
      贷:营业外收入 2400 
    (3)季度末计算企业所得税2000元(80000×10%×25%)。 
    借:所得税费用 2000 
        贷:应交税费——应纳企业所得税 2000 
采穗园提示:如符合规定条件的小型微利企业(包括采取查账征收和核定征收方式的企业)季度末计算企业所得税80元(8000*10%*50%*20%)。
    如果按月申报增值税,1月缴纳增值税1500元,2月免征增值税600元,3月免征增值税300元;第一季度合计缴纳增值税1500元,免征增值税合计900元。 
    如果按季度申报增值税,缴纳增值税为零,免征增值税合计2400元。可见,按月申报比按季度申报出现多缴增值税1500元。 
    因此,按季度申报增值税时,每月只做计提增值税的会计处理,不做缴纳或免征增值税的会计处理,季度末合并计算销售额,如果达到免征增值税条件时就将计提的增值税合计转入营业外收入,如果不符合免征增值税条件时,按季度合并销售额全额计算缴纳增值税。
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