注册 登录  
 加关注
   显示下一条  |  关闭
温馨提示!由于新浪微博认证机制调整,您的新浪微博帐号绑定已过期,请重新绑定!立即重新绑定新浪微博》  |  关闭

采穗园博客

介绍最新的税收政策、财务处理等

 
 
 

日志

 
 
关于我

注册会计师、高级会计师、注册税务师,在税务机关和基层工作的多年,从事基层征管和稽查岗位。 用手机扫一扫就可以关注采穗园公众号。

网易考拉推荐

常山自强太阳能电子科技有限公司税务行政复议二审行政判决书  

2016-03-16 14:42:19|  分类: 税务稽查 |  标签: |举报 |字号 订阅

  下载LOFTER 我的照片书  |
    【税眼朦胧评注:
       一、一审判决后,常山自强太阳能电子科技有限公司(下文简称自强公司)不服判决,决定提起上诉,既然要上诉,你得捯饬捯饬上诉状吧,自强公司的上诉状主要写了2点,但好像都不那么“自强”,让我们欣赏下吧:
      上诉状第1点,被上诉人应当依法受理上诉人的行政复议申请。由于上诉人目前所有公司固定资产和账户、个人固定资产和账户都已经被衢州市国家税务局冻结,根本无法按衢州市国家税务局的规定缴纳相关费用。为此,上诉人在向被上诉人提出行政复议时,向被上诉人及衢州市国家税务局提出以上诉人设备厂房做抵押和质押,该资产完全能保证衢州市国家税务局决定书要求缴纳的税款和滞纳金。衢州市国家税务局不可能同意上诉人提出的担保申请,但被上诉人理应依据《税务行政复议规则》第三十三条规定,同意上诉人的担保申请。
      这里暂且不考虑上诉人自述的原因(留待后文分析),说我向你提出行政复议时,向你和衢州市国家税务局都提出了担保申请,但我估摸着衢州市国家税务局不可能同意我的担保申请,依据《税务行政复议规则》第三十三条规定,你理应同意我的担保申请,受理我的行政复议申请。
      那就看看依据吧,《税务行政复议规则》第三十三条规定:“申请人对本规则第十四条第(一)项规定的行为不服的,应当先向行政复议机关申请行政复议;对行政复议决定不服的,可以向人民法院提起行政诉讼。申请人按照前款规定申请行政复议的,必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限,先行缴纳或者解缴税款和滞纳金,或者提供相应的担保,才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。申请人提供担保的方式包括保证、抵押和质押。作出具体行政行为的税务机关应当对保证人的资格、资信进行审查,对不具备法律规定资格或者没有能力保证的,有权拒绝。作出具体行政行为的税务机关应当对抵押人、出质人提供的抵押担保、质押担保进行审查,对不符合法律规定的抵押担保、质押担保,不予确认。”此条说的非常清楚,只有缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请才是合法的,作出具体行政行为的税务机关就是衢州市国家税务局,担保要得到衢州市国家税务局确认后,才能向衢州市国家税务局的上级税务机关即浙江省国家税务局申请行政复议。效力更高的《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款对此也有规定:“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时,必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的,可以依法向人民法院起诉。”可见,浙江省国家税务局不予受理自强公司的行政复议合符税法规定。
      上诉状第2点,原审判决对事实认定部分错误,法律适用不当,导致判决错误。原审判决认定应由衢州市国税局对自强公司的担保申请进行审查,省国税局并无审查担保申请的职权,该认定显然不当;衢州市国家税务局的处理决定书查明事实错误。综上,请求依法撤销杭州市拱墅区人民法院(2013)杭拱行初字第47号行政判决,改判由被上诉人受理上诉人的行政复议申请。
      该点说了两句话,第一句话是说原审判决认定省国税局无审查担保申请的职权是不当的,这和上诉状第1点无异同语反复;第二句说衢州市国家税务局的处理决定书查明事实错误,原审判决是就自强公司诉浙江省国家税务局税务行政复议一案进行的判决,上诉也是就行政复议案判决不服才提起,忽然来一句“税务处理决定书”查明事实错误和原审判决以及提起的上诉有点“不搭”吧。
       税眼朦胧认为,上诉状里主要两点,第1点是上诉人”睁眼说瞎话“,第2点是上诉人说的废话,满是”瞎话“、”废话“的上诉状,想必您能猜到二审的判决结果。
       二、让我们回到上诉人自述的原因“目前所有公司固定资产和账户、个人固定资产和账户都已经被衢州市国家税务局冻结,根本无法按衢州市国家税务局的规定缴纳相关费用”,这句话提到目前“公司固定资产和账户、个人固定资产和账户都已经被衢州市国家税务局冻结”,姑且不论“固定资产被冻结”(推测可能是查封的意思)的表述是否准确,税眼朦胧不禁要问自强公司何以被衢州市国家税务局“搞到”如此“悲催”的地步?税局在什么情况下可以“查封固定资产”、“冻结账户”(上诉人的表述,准确的表达应为冻结存款,下文详细分析。),查查税法是怎么规定的吧。
     《税收征收管理法》第三十八条规定:“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取下列税收保全措施:(一)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;(二)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的,税务机关必须立即解除税收保全措施;限期期满仍未缴纳税款的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款,或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全措施的范围之内。”第四十条规定:“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,由税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取下列强制执行措施:(一)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;(二)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时,对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在强制执行措施的范围之内。”第五十五条规定:“税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时,发现纳税人有逃避纳税义务行为,并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。”
      根据以上税法规定,税务机关只有在采取税收保全措施或者强制执行措施时,才可能采取查封”固定资产“、“冻结存款”等行政行为。至于本案中上诉人所称的其“固定资产和账户都被衢州市国家税务局冻结”是在什么情况下发生的,适用《税收征收管理法》第三十八条、第四十条、第五十五条的哪条,本案判决书没有给出详细的信息,我们无法判断。
       需要补充说明的是,上诉人自述的“固定资产和账户被衢州市国家税务局冻结”情况究竟是否客观真实,本判决书并没有确认。
       三、税务机关有权”冻结账户“吗?根据上段所列《税收征管法》的相关规定, 税务机关只能冻结纳税人相当于应纳税款的存款,并没有规定可以冻结纳税人的存款账户,因此,”冻结账户“违反了法律的规定,税务机关行使了法律没有规定的权限,属于典型的越权行为,侵犯了纳税人的生产经营权。
      现实中,如果纳税人的存款账户没有存款或者数额不够支付税款的情况下,税务机关如何正确处理呢?建议同时制作冻结存款通知书和扣缴税款通知书,冻结和扣缴存款的数额等于应纳税款的数额,这在法律上属于预先保全,是合法的,也没有侵犯纳税人的生产经营权,还可以使得税务机关使用一个税收保全和行政强制执行决定解决税款扣划问题。
       四、纳税人同税务机关在纳税上发生争议时,必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可以依法申请行政复议,对行政复议决定不服的,可以依法向人民法院起诉。《税收征管法》第八十八条第2款规定:“当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的,可以依法申请行政复议,也可以依法向人民法院起诉。”可见,对税务处罚、税务强制执行措施或者税收保全措施可以直接申请行政复议,并没有规定行政复议前置条件。
      
浙江省杭州市中级人民法院行 政 判 决 书
(2013)浙杭行终字第336号
上诉人(原审原告)常山自强太阳能电子科技有限公司。
法定代表人张晓水。
委托代理人许姝。
委托代理人徐磊。
被上诉人(原审被告)浙江省国家税务局。
法定代表人周广仁。
委托代理人包成秀、曹琼。
常山自强太阳能电子科技有限公司(以下简称自强公司)诉浙江省国家税务局(以下简称省国税局)税务行政复议一案,杭州市拱墅区人民法院作出(2013)杭拱行初字第47号行政判决。自强公司不服,向本院提起上诉。本院2013年11月18日受理后,依法组成合议庭,于2013年11月29日公开开庭审理了本案。上诉人自强公司的委托代理人许姝、徐磊,被上诉人省国税局的委托代理人包成秀、曹琼到庭参加诉讼。本案现已审理终结。
省国税局于2013年7月25日对自强公司作出浙国税复不受(2013)3号税务行政复议不予受理决定,认为自强公司未按照《税务处理决定书》规定的期限缴清税款,自强公司的复议申请不符合《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款和《税务行政复议规则》第三十三条的规定,根据《中华人民共和国行政复议法》第十七条和《税务行政复议规则》第四十五条第一款的规定,决定不予受理。
原审法院经审理查明:2013年5月14日,衢州市国家税务局作出衢国税处(2013)4号《税务处理决定书》,决定对自强公司取得虚开增值税专用发票并申报抵扣税款的行为认定为偷税,取得的虚开增值税专用发票进项税额5093899.62元应转出,追缴2009年度已申报抵扣的税款5079626.68元,并从税款滞纳之日起,按日加收万分之五的滞纳金。自强公司不服《税务处理决定书》,向省国税局申请行政复议。省国税局于2013年7月16日收到自强公司的申请后,于2013年7月16日作出浙国税复补(2013)3号《行政复议申请补正通知书》,认为自强公司的行政复议申请材料不齐全,需要补正以下材料:(1)申请人的营业执照复印件;(2)法定代表人的身份证明;(3)若有委托代理人的,须提交授权委托书和代理人的单位及身份证明;(4)明确行政复议请求;(5)对税务行政处理决定不服的,应提交已缴清税款和滞纳金的完税凭证。自强公司收到上述补正通知书后,向省国税局补充提交了上述第(1)至(4)项材料,并提交由自强公司、常山兴隆废旧物资回收有限公司、常山兴宇电子科技有限公司、浙江常山三都贸易有限责任公司、衢州国友进出口贸易有限公司盖章的函件。该函件主要载明:该五家公司已经就衢国税处(2013)2-5号《税务处理决定书》向省国税局提出复议,由于兴宇公司目前所有的固定资产和账户、个人固定资产和账户都已被衢州市国家税务局冻结,暂时确无能力按国税的规定交纳相关费用,以启动复议程序,请求省国税局能同意以设备厂房做质押担保物,让申请复议人行使行政复议的权利。2013年7月25日,省国税局作出浙国税复不受(2013)3号《不予受理决定书》,并送达自强公司。自强公司不服,提起行政诉讼,请求依法撤销省国税局作出的浙国税复不受(2013)3号《不予受理决定书》。
原审法院认为:《中华人民共和国行政复议法》第十七条第一款规定,行政复议机关收到行政复议申请后,应当在五日内进行审查,对不符合本法规定的行政复议申请,决定不予受理,并书面告知申请人。省国税局作为衢州市国家税务局的上一级主管部门,对自强公司不服衢州市国家税务局的《税务处理决定书》提起的行政复议申请进行审查,是其法定职责。《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款规定,纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时,必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的,可以依法向人民法院起诉。本案中,自强公司申请行政复议时,未依照衢州市国家税务局的《税务处理决定书》缴纳税款及滞纳金,也未提供相应的担保,省国税局据此作出《不予受理决定书》,实体处理并无不当。自强公司主张,该公司及其法定代表人所有的固定资产和账户都已被衢州市国家税务局冻结,无法按照《税务处理决定书》缴纳相关费用,省国税局应依据《税务行政复议规则》第三十三条的规定,同意自强公司的担保申请,并受理其复议申请。原审法院认为,《税务行政复议规则》第三十三条规定,“申请人对本规则第十四条第(一)项规定的行为不服的,应当先向行政复议机关申请行政复议;对行政复议决定不服的,可以向人民法院提起行政诉讼。申请人按照前款规定申请行政复议的,必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限,先行缴纳或者解缴税款和滞纳金,或者提供相应的担保,才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。申请人提供担保的方式包括保证、抵押和质押。作出具体行政行为的税务机关应当对保证人的资格、资信进行审查,对不具备法律规定资格或者没有能力保证的,有权拒绝。作出具体行政行为的税务机关应当对抵押人、出质人提供的抵押担保、质押担保进行审查,对不符合法律规定的抵押担保、质押担保,不予确认。”本案中,《税务处理决定书》系由衢州市国家税务局作出,根据上述规定,应由衢州市国家税务局对自强公司的担保申请进行审查,省国税局并无审查自强公司担保申请的职权。自强公司在申请行政复议时,并未提供其提供的担保得到衢州市国家税务局确认的材料,也未提供缴清税款和滞纳金的凭证,并不符合行政复议的受理条件,省国税局据此作出《不予受理决定书》,符合上述规定。至于自强公司有无向衢州市国家税务局提出担保申请,衢州市国家税务局有无依照上述规定对自强公司的担保申请进行审查,是否确认该担保,并非本案审理范围。《中华人民共和国行政复议法实施条例》第二十九条规定,行政复议申请材料不齐全或者表述不清楚的,行政复议机构可以自收到该行政复议申请之日起5日内书面通知申请人补正。补正通知应当载明需要补正的事项和合理的补正期限。无正当理由逾期不补正的,视为申请人放弃行政复议申请。补正申请材料所用时间不计入行政复议审理期限。本案中,因自强公司提交的行政复议申请材料不齐全,省国税局遂通知自强公司补正材料,经审查,省国税局认为自强公司的行政复议申请不符合受理条件,故作出《不予受理决定书》并送达自强公司,程序合法。综上,省国税局作出的《不予受理决定书》认定事实清楚,适用法律正确,程序合法。对自强公司的诉讼请求,不予支持。依照《最高人民法院关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第五十六条第(四)项之规定,判决驳回自强公司的诉讼请求。案件受理费50元,由自强公司负担。
上诉人自强公司上诉称:一、被上诉人应当依法受理上诉人的行政复议申请。由于上诉人目前所有公司固定资产和账户、个人固定资产和账户都已经被衢州市国家税务局冻结,根本无法按衢州市国家税务局的规定缴纳相关费用。为此,上诉人在向被上诉人提出行政复议时,向被上诉人及衢州市国家税务局提出以上诉人设备厂房做抵押和质押,该资产完全能保证衢州市国家税务局决定书要求缴纳的税款和滞纳金。衢州市国家税务局不可能同意上诉人提出的担保申请,但被上诉人理应依据《税务行政复议规则》第三十三条规定,同意上诉人的担保申请。二、原审判决对事实认定部分错误,法律适用不当,导致判决错误。原审判决认定应由衢州市国税局对自强公司的担保申请进行审查,省国税局并无审查担保申请的职权,该认定显然不当;衢州市国家税务局的处理决定书查明事实错误。综上,请求依法撤销杭州市拱墅区人民法院(2013)杭拱行初字第47号行政判决,改判由被上诉人受理上诉人的行政复议申请。
被上诉人省国税局答辩称:一、被诉税务行政复议不予受理决定认定事实清楚、证据确凿、依据充分。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款和《税务行政复议规则》第三十三条第二款的规定,上诉人必须先依照税务处理决定书规定的期限缴清税款和滞纳金,或者在规定的期限内向衢州市国家税务局提供相应担保并经衢州市国家税务局确认后,才可以申请行政复议。从上诉人提交的复议申请资料及被上诉人向衢州市国家税务局调查情况来看,上诉人未依照衢州市国家税务局处理决定书规定的期限、金额缴纳税款和滞纳金,也未在规定期限内向衢州市国家税务局提出担保申请并经衢州市国家税务局确认担保,上诉人的复议申请不符合上述法律规定。因此,被上诉人根据《中华人民共和国行政复议法》第十七条和《税务行政复议规则》第四十五条第一款的规定作出的不予受理复议申请决定完全符合法律规定。二、被上诉人作出的税务行政复议不予受理决定程序合法。被上诉人充分考虑上诉人复议权的保障,完全符合相关程序规定。三、上诉人提出的应由被上诉人受理其复议担保申请的主张事实不清且于法无据。纳税人提出复议担保,必须向作出具体行政行为的税务机关提出,并经作出具体行政行为的税务机关审查确认,方为有效。上诉人于7月24日向被上诉人补正其复议申请材料的同时向被上诉人申请,要求“以设备厂房做质押担保物”进行税务行政复议申请的担保不符合规定。四、上诉人称其未给国家造成税款流失等实体性主张,与被上诉人不予受理其税务行政复议申请无关。请求依法维持原判,驳回上诉。
庭审中,各方当事人围绕被上诉人省国税局作出被诉行政复议不予受理决定,是否具有充分的事实和法律依据的争议焦点进行了质证和辩论。
本院认为,原审法院对证据的采信符合法律规定。
根据予以采信的证据,本院对原审法院查明的事实予以确认。
本院认为:《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款规定“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时,必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的,可以依法向人民法院起诉。”《税务行政复议规则》(国家税务总局令第21号)第三十三条第二款规定“申请人按照前款规定申请行政复议的,必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限,先行缴纳或者解缴税款和滞纳金,或者提供相应的担保,才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。”本案中,上诉人于2013年5月14日收到衢州市国家税务局作出的《税务处理决定书》,决定书中明确告知了申请复议的法定条件。上诉人向被上诉人提出行政复议申请,未提供依照《税务处理决定书》缴清税款和滞纳金的凭证,也未提供衢州市国家税务局的担保确认材料,被上诉人认定上诉人的行政复议申请不符合行政复议受理条件,作出税务行政复议不予受理决定符合法律规定。上诉人提出的应由被上诉人审查担保申请的理由无法律依据。上诉人的上诉理由不能成立,其上诉请求本院不予支持。原判决认定事实清楚,适用法律正确,审判程序合法。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十一条第(一)项之规定,判决如下:
驳回上诉,维持原判。
二审案件受理费50元,由上诉人常山自强太阳能电子科技有限公司负担。
本判决为终审判决。
审判长  秦方
审判员  徐斐
审判员  李洵
二〇一三年十二月三日
书记员  叶嘉
  评论这张
 
阅读(19)| 评论(0)
推荐 转载

历史上的今天

评论

<#--最新日志,群博日志--> <#--推荐日志--> <#--引用记录--> <#--博主推荐--> <#--随机阅读--> <#--首页推荐--> <#--历史上的今天--> <#--被推荐日志--> <#--上一篇,下一篇--> <#-- 热度 --> <#-- 网易新闻广告 --> <#--右边模块结构--> <#--评论模块结构--> <#--引用模块结构--> <#--博主发起的投票-->
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

页脚

网易公司版权所有 ©1997-2017