注册 登录  
 加关注
   显示下一条  |  关闭
温馨提示!由于新浪微博认证机制调整,您的新浪微博帐号绑定已过期,请重新绑定!立即重新绑定新浪微博》  |  关闭

采穗园博客

介绍最新的税收政策、财务处理等

 
 
 

日志

 
 
关于我

注册会计师、高级会计师、注册税务师,在税务机关和基层工作的多年,从事基层征管和稽查岗位。 用手机扫一扫就可以关注采穗园公众号。

网易考拉推荐

微信红包征税大揭底  

2016-11-26 18:53:25|  分类: 讨论区 |  标签: |举报 |字号 订阅

  下载LOFTER 我的照片书  |
本文转载自南海一粟《微信红包征税大揭底》

国家税务总局关于加强网络红包个人所得税征收管理的通知

税总函[2015]409

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,西藏自治区国家税务局:

近来,不少企业为广告、宣传或扩大企业客户等目的而通过网络随机向个人派发红包(以下简称网络红包)。为进一步规范和加强网络红包个人所得税征收管理,依据个人所得税法及其实施条例规定,现就网络红包有关个人所得税征管问题通知如下:

一、对个人取得企业派发的现金网络红包,应按照偶然所得项目计算缴纳个人所得税,税款由派发红包的企业代扣代缴。

二、对个人取得企业派发的且用于购买该企业商品(产品)或服务才能使用的非现金网络红包,包括各种消费券、代金券、抵用券、优惠券等,以及个人因购买该企业商品或服务达到一定额度而取得企业返还的现金网络红包,属于企业销售商品(产品)或提供服务的价格折扣、折让,不征收个人所得税。

三、个人之间派发的现金网络红包,不属于个人所得税法规定的应税所得,不征收个人所得税。

四、各单位要掌握本地区企业派发网络红包的情况,做好纳税咨询、政策辅导等纳税服务,指导企业依法履行代扣代缴义务,切实做好网络红包个人所得税征收管理工作。


微信红包征税大揭底


作者 | 吴凌畅 华东政法大学财税法研究中心

来源 | 智合东方

 


本文仅代表作者个人观点,

不代表智合立场


2015年春节,“微信红包”无疑成为了亿万中国家庭的新年关键词。微信为了培养用户移动支付的习惯,在其手机客户端上派发红包。根据微信团队公布的数据显示,今年除夕至大年初五(共六日),微信红包收发总量为32.7亿次,除夕当日收发总数为10.1亿次。微信个人红包春节期间收发峰值出现在大年初一的零点到零点02分,峰值达到每分钟55万个红包被发出、165万个红包被拆开。自微信“摇一摇”功能在春晚互动总量超过110亿次受到热捧后,初一当天,有7500万用户通过微信摇一摇领取了3.78亿张商家优惠礼券,价值30亿元。

 

伴随着“抢红包”的热潮,与之相关的税务问题也随之浮出水面。抢到的微信红包究竟应不应该纳税,众说纷纭。微信红包种类众多,其涉税处理各不相同。本文拟在微信红包详细分类的基础上,对各类红包的税务处理进行分析,并针对其中薄弱的环节提出完善建议,以保证互联网移动支付能够在正常有序的税制环境下得以进一步发展。

 

亲友红包


微信派发红包的形式共有两种,第一种是普通等额红包,一对一或者一对多发送;第二种更有新意,被称作“拼手气群红包”,用户设定好总金额以及红包个数之后,可以生成不同金额的红包。本文将利用上述形式在亲友之间派发的红包定义为亲友红包,以示区别。

微信的亲友红包,是此次“红包热潮”的主体。微信团队虽未公布红包收发的金额流量,但仅就其公布的32.7亿次的收发总量来看,可以估算其金额流量是惊人的数字。因此,微信的亲友红包是否需要按照个人所得税中的“偶然所得”缴纳个人所得税,也成为了争议的焦点。

笔者认为,微信亲友红包无须缴纳个人所得税,理由如下。

首先,从性质上来看,亲友红包不属于征税范围。根据《个人所得税法实施条例》,偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。亲友红包的取得其实质为亲友间的相互赠予,与得奖等偶然所得不具有可比性。收发红包,并不只是单纯的资金转移,其中更是承载了亲朋好友之间的情感寄托与慰藉。对于此种具有浓厚民俗色彩的行为,我国法律并无明确规定,对民间习俗采取容忍态度。我国尚未开征遗产与赠与税,对于个人所得税中偶然所得的定义,继承所得与赠与所得理应不包括其中。

其次,从金额上来看,亲友红包也应暂免征收。亲友红包发送金额的上限为200元,即单次最多只能获得200元的红包。对此,可参考《财政部 国家税务总局关于个人取得有奖发票奖金征免个人所得税问题的通知》(财税[2007]34号)的规定——个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)的,暂免征收个人所得税。虽然该规定规范的是个人取得有奖发票奖金是否应征收个人所得税的问题,但参照其金额可以有理由认为,就算在承认前述亲友红包性质应予征税的前提下,其单次200元的限额亦属于暂免征收的范围。

最后,从当前税制环境来看,亲友红包也不具备征收的条件。在微信亲友红包收发过程中,收到红包与发出红包的金额均统一在微信钱包中计算,大多数人是收红包与发红包同时进行。如果在承认微信亲友红包予以征税的前提下,以目前的计税方式,按全额征收20%的个人所得税,则难免造成重复征税的问题。从避免经济性重复征税的原则出发,正确做法是就其个人微信红包中的增加额课征个人所得税。该处理模式与增值税应纳税额的计算公式类似,将收到的微信红包金额作为“销项税额”,将发出的微信红包金额作为“进项税额”,计算出“增值额”再乘以20%的个人所得税税率。但以上均为笔者的类比推演,在个人所得税法中并无存在此种差额计税模式,且一旦采用该模式又会发生例如个人红包发放额大于收到额是否可以在其他方面抵扣等诸多问题。微信红包与当前税制环境不协调,使得其不具备征收的条件。

 

员工红包


在本次红包热潮中,有些单位员工收到来自于工作单位的微信红包。本单位员工取得红包,无论何种方式取得,均应并入其当月工资薪金计算个税。又因其是否应作为年终奖而分摊到12个月计算工资薪金税率,可分为工资红包与年终奖红包。

 

(一)工资红包

 

如果单位向员工每人发放定额红包或在公司员工群内发放“拼手气群红包”,员工所收到的红包金额应视为自单位处取得的工资薪金,均应并入当月工资薪金所得计算缴纳个人所得税。其应缴纳的个人所得税按照个人所得税法,以每月收入额减除费用三千五百元后的余额,为应纳税所得额,再按照工资薪金所得适用的个人所得税税率表进行计算。工资薪金所得适用的个人所得税税率表如下表所示。

 

级数

全月应纳税所得额(含税级距)

全月应纳税所得额(不含税级距)

税率(%)

速算扣除数

1

不超过1,500元

不超过1455元的

3

0

2

超过1,500元至4,500元的部分

超过1455元至4155元的部分

10

105

3

超过4,500元至9,000元的部分

超过4155元至7755元的部分

20

555

4

超过9,000元至35,000元的部分

超过7755元至27255元的部分

25

1,005

5

超过35,000元至55,000元的部分

超过27255元至41255元的部分

30

2,755

6

超过55,000元至80,000元的部分

超过41255元至57505元的部分

35

5,505

7

超过80,000元的部分

超过57505元的部分

45

13,505

 

根据个人所得税法第8条,个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。员工自单位处取得的红包,应视为单位已履行扣缴义务,红包金额为税后所得。在个人所得税的计算过程中,此点应尤为注意。

例如,甲本月工资减去五险一金后金额为5000元,收到公司发放的定向微信红包400元,收到公司员工群发放的手气红包总计51元。收到红包金额的税后所得为451元,参照其原先工资对应税率表所在区间,应按照10%的税率计算其税前所得451/(1-10%)=501.11元。本月工资薪金所得总计为5501.11元。应纳税所得额为5501.11-3500=2001.11(元)。按照税率表,甲本月应纳个人所得税(工资薪金部分)为2001.11*10%-105=95.11(元)。

单位在发放红包的过程中,应详细记录每位单位员工收到红包的数额,以正确履行扣缴义务。单位应将发放红包应缴纳的税款,并入工资薪金所得应纳税款进行计算,按月计征,由单位在发放红包次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。

因为工资薪金所得税率采用的是超额累进税率,因此应防范某些单位将红包金额由当前工资较高的员工转移至当前工资较低的员工名下从而减少应扣缴税款的做法。但在当前,税务机关与微信并未实行数据对接,对于单位向员工发放红包的具体金额无从得知,税务机关很难对此进行纳税调整。随着微信红包的发展,该问题必须予以解决。

 

(二)年终奖红包

 

某些单位以微信红包的形式向员工发放年终奖,其红包金额应按照年终奖税务处理模式计算缴纳个人所得税,单位同时应履行扣缴义务。

需要说明的是,根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发2005年9号)的规定,全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。因此,上文所述的向员工发放定向等额红包及发放手气红包的做法,并无根据员工年度工作业绩进行差别考核奖励,不应纳入年终奖红包的范畴。

年终奖红包,其实质为年终奖,只不过在移动支付发达的今天采用了微信红包这一形式而已,税务处理思路与传统年终奖相比,有同有异。

按照国税发2005年9号文的规定,员工取得的年终奖红包,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴。对于年终奖传统的税务处理做法为,先将员工当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数,并分以下情况进行不同处理:

 

1. 如果员工当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:

 

应纳税额=员工当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

 

2. 如果员工当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:

 

应纳税额=(员工当月取得全年一次性奖金-员工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

 

与传统年终奖税务处理不同的是,员工收到的年终奖红包金额为实际金额,应视为税后所得。因此,员工单位在计算扣缴税款时,应先将税后所得按照除以12个月后商数所对应的税率换算成税前所得,再按照上述税务处理步骤计算应扣缴的个人所得税。

需要注意的是,在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。如果单位已经发放了传统年终奖又发放微信年终奖红包的,则微信年终奖红包不可采用此种计税方法,应视为上文所述的工资红包,全额计入本月工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

最后,与工资红包存在着同样的问题,因年终奖红包存在着对于不同情况的不同处理,存在着企业将年终奖转记至其他员工名下的风险。但相较于工资红包而言,年终奖红包的该风险则要小得多。首先,年终奖的税务处理中只对是否高于等于或低于税法规定的费用扣除额(即3500元)做区别,目前很多单位员工的工资均高于该扣除额。其次,税务机关可检查用人单位以往年度年终奖的发放情况,从而识别出异常发放情况。因此,用人单位在此处的逃税空间相当有限。

 

企业红包


本次红包大战另有一种红包遭到疯抢,即企业出于宣传目的向不特定公众发放的现金红包,本文将其称为企业红包。根据微信团队公布的数据显示,2015年春节期间,微信联合各类商家推出春节“摇红包”活动,送出金额超5亿的现金红包(单个最大红包为4999元)。

首先,关于企业红包是否应该纳税的问题。无疑,企业发放的红包出于营销目的,发放具有较大的随机性,在性质上与通过社交网络获得的亲友红包极为不同。但笔者不认同将其作为“偶然所得”进行征税。根据《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税2011年50号)的规定,企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。在企业红包发放中,企业发放红包的目的是为了进行业务宣传,赠送的礼品属于微信红包这一特殊形式,因此应参照此条规定,按照“其他所得”20%的税率对企业红包征收个人所得税,且为全额征收,不存在起征点的限制。

其次,纳税主体的问题。与员工红包分析的思路一致,获得企业红包的个人作为所得人为纳税义务人,但以支付所得的单位(即发放现金红包的企业)为扣缴义务人。该问题在上文所引2011年50号文中同样给予了明确:企业向个人赠送礼品的,取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴。公众所获得的企业红包金额为税收所得,企业应按照计算公式“应代扣代缴税额=发放微信红包金额÷(1-20%)×20%”计算应代扣代缴税款。

最后,关于企业红包支出税前扣除的问题。依据《企业所得税法实施条例》第44条的规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。企业发放红包,其目的是为了进行广告宣传,应依照此规定,准予发放红包的支出在计算企业所得税时按照不超过当年销售(营业)收入15%的限额进行税前扣除。同时,本次企业红包不只微信发放,其还联合了众多商家一同发放。对于微信联合的其他商家,根据其行业不同,扣除限额也会有所不同。依据《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税2012年48号),化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造,下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出,扣除限额增加到30%,烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。该文件自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行,今年春节的微信红包发放依然属于生效期间,应按此规定执行。

除了税前扣除的限额外,扣除的依据也是不容忽视的问题。与传统广告宣传能够取得发票作为扣除依据不同,企业红包发放并无正式的税务依据,如果仅凭商家和微信之间的协议,则无法防范企业恶意增加支出从而减少企业所得税应纳税额的情况。建议企业发放红包前应与税务部门取得沟通,使用专门账户进行红包发放,抑或让税务部门采用专门税控设备监督红包发放情况,构建更加良好的征纳关系。

 

非现金红包


出于宣传目的,企业除了向公众发放现金红包外,还采用代金券、折扣券等形式对公众进行红包发放。微信团队公布数据显示,2015年春节期间,微信联合各类商家推出春节“摇红包”活动,送出金额超过30亿的卡券红包。本文将其称为非现金红包。

非现金红包的实质为代金券、折扣券等,因此其涉税处理与代金券、折扣券相同。在发放时无须进行税务处理,税务处理发生在持有非现金红包的顾客持券进行消费时。

企业在客户使用代金券、折扣券消费时,可以按实际收取的现金开发票,也可以按全额开具发票,将代金券作为折扣处理,并在同一张发票上注明。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收流转税并申报企业所得税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

在此建议企业采用后者模式进行开票。因为如果仅以实际收取现金开票的话,无法体现代金券及折扣销售的本质。不体现折扣本质,企业就会出现对同一客户的同一笔业务在不同月份却出现了明显不一样的收费金额,税务机关会对企业是否隐瞒收入产生怀疑,从而增加企业不必要的负担。

 

结 语


微信红包属于互联网金融发展的产物,是互联网金融在移动支付领域推出的新生代产品。对于互联网金融而言,首先应当运用法治的思维审视互联网金融发展中的问题,其次才是以互联网的思维去创新互联网金融的发展模式。因此,微信红包虽然在2015年春节期间迅速占领公众视野,但所涉及的税务问题,应该引起相关企业和税务部门的足够重视,才能保证其日后在合规有序的基础上得以进一步健康发展。


微信红包及理财通中的税法问题
【作者】 华税律师事务所【合作机构】 北京市华税律师事务所
【主题分类】 税收与财富管理【刊物年份】 0
【期号】 0
【摘要】 近日,马化腾在召开媒体沟通会时表示,在刚刚过去的春节,企业发了5亿元红包,实际上用户抢到的只有4亿元,交税交了1亿元。那么,这一亿税款产生的法律依据有哪些呢?如果将这4亿红包的派发看作是一场商业宣传活动,那么,如何改变商业经营模式,降低企业实际承担的税负呢?微信(we-chat)是腾讯公司于2011年1月21日推出的一个为智能终端提供即时通讯服务的免费应用程序。截至2013年11月注册用户量已经突破6亿,是亚洲地区最大用户群体的移动即时通讯软件。微信作为时下最热门的社交信息平台,也是移动端的一大入口,正在演变成为一大商业交易平台,其对营销行业带来的颠覆性变化开始显现。微信用户不仅可以通过微信商城购物还可以通过绑定相关合作银行的银行卡就能购买微信理财通进行理财,微信更是在2015年春节期间,联合各类商家推出春节“摇一摇”活动,送出金额超过5亿的现金红包。那么通过微信平台产生的收益会带来哪些税收呢,本文中,华税律师为您分析微信红包和微信理财通中涉及的税法原理。
【发布时间】 2015.03.17 09:20:52
【全文】  一、微信红包税法问题 
  微信红包已经家喻户晓,分为普通红包和拼手气红包。发放红包的可以是个人或者企业,接收红包的一方通常为个人。相对应地,取得个人发放红包和取得企业发放红包的纳税义务也不尽相同。 
  1.取得个人发放的微信红包,暂无缴税依据 
  《个人所得税法》中规定了十一个税目,包括工资、薪金所得,个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得,最后还存在一个兜底条款,即第十一项“经国务院财政部门确定征税的其他所得”。 
  个人之间收发微信红包,从法律性质上来说属于赠与。根据上述规定,继承或赠与所得不在税法征收个人所得税明示之列,依据“税收法定”的法律原则,除了经国务院财政部门确定为征税的其他所得,自然人受赠或继承财产时不缴纳个人所得税。从目前税法部门规章来看,除根据《财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税[2009]78号)规定,在非法定条件下个人无偿受赠房屋应当按20%计征个税以外,均没有受赠或继承其他财产所得应当交所得税的规定。因此,可以说对接受赠与所得征收个税目前仍然是个人所得税征管“真空”,根据法无规定不征税的原则,对收到个人发放的微信红包不应征收个人所得税。 
  2.取得企业发放的微信红包,税款由企业代扣代缴 
  个人取得企业发放的微信红包,还要分为职工取得企业红包以及职工之外的个人取得企业红包两种情形。按照税法规定,其中职工取得企业红包,由于其与企业之间存在劳动法律关系,按照《个人所得税法》的规定,取得的红包应按照“工资、薪金所得”税目,适用七级超额累进税率缴纳个人所得税,由企业代扣代缴;如果是职工以外的个人取得企业发放的红包,按照《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)第二条第二款的规定,企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送现金、消费券、物品、服务等,对个人取得的前述礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴。 
  3、企业派发红包委托第三方具体运作的情形 
  实际上,春节期间企业派发红包的活动很大一方面是一种宣传推广的营销行为,在这其中,假若将派发红包的促销行为外包给第三方,那么,将产生何种纳税义务呢? 2015年我国“营改增”全面收官,届时服务业也将被纳入到增值税纳税范畴之内,那么,在2016年“营改增”完成之后,若企业将派发红包宣传的行为委托给第三方宣传策划公司,那么此项经济业务是否应缴纳增值税?也就是说,企业是否可以将这项宣传行为的支出进行税前扣除呢? 
  根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定,如果企业与第三方专业公司签订有服务协议,对方给予开具全额发票,即可扣除进项税额。企业基于推广的需要,委托第三方宣传策划公司向不特定的公众派发红包的方式,产生增值税的纳税义务,企业可以进行税前扣除。因此,企业出于节约成本的考虑,可否考虑将类似于”微信红包”等与产品推广营销等方式外包给第三方专业机构具体执行以节省成本开支。 
  二、微信理财通收益税法问题 
  微信理财通是微信上架的一款应用。

  评论这张
 
阅读(366)| 评论(0)
推荐 转载

历史上的今天

在LOFTER的更多文章

评论

<#--最新日志,群博日志--> <#--推荐日志--> <#--引用记录--> <#--博主推荐--> <#--随机阅读--> <#--首页推荐--> <#--历史上的今天--> <#--被推荐日志--> <#--上一篇,下一篇--> <#-- 热度 --> <#-- 网易新闻广告 --> <#--右边模块结构--> <#--评论模块结构--> <#--引用模块结构--> <#--博主发起的投票-->
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

页脚

网易公司版权所有 ©1997-2017