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注册会计师、高级会计师、注册税务师,在税务机关和基层工作的多年,从事基层征管和稽查岗位。 用手机扫一扫就可以关注采穗园公众号。

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例解预付卡业务(公告2016年第53号)  

2016-11-21 15:59:21|  分类: 会计实务 |  标签: |举报 |字号 订阅

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 严颖 小颖言税

例:2016年9月,甲超市将金额117万的购物卡委托乙公司销售,当月乙公司将购物卡全部销售给丙公司 ,丙公司于10月将卡全部购买了办公用品,乙公司将售卡金额117万扣除手续费收入5万元后汇给甲超市。假设甲超市销售毛利率20%,甲、乙、丙均为一般纳税人。请写出甲、乙、丙三方与预付卡有关业务的会计处理和发票开具情况。

解:

一、甲超市(销售方)

(一)10月,持卡方丙公司购买办公用品时

1、会计分录

借:应收帐款——预付卡  117万

       贷:主营业务收入100万

                应交税费——应交增值税(销项税额)  17

借:主营业务成本  80万

        贷:库存商品   80万

2、发票开具

不能开具发票

(二)与售卡方乙公司结算预付卡资金时

1、会计分录

借:银行存款  112万

       贷:应收帐款——预付卡  112万

2、发票开具

销售方在收到售卡方结算的销售款时向售卡方开具增值税普通发票,并在备注栏注明“收到预付卡结算款”,不得开具增值税专用发票。

(三)与乙公司结算手续费时

1、会计分录

借:销售费用 4.72万

      应交税费——应交增值税(进项税额)0.28万

       贷:应收帐款——预付卡 5万

2、发票取得

取得乙公司开具的增值税专用发票,品名“经纪代理服务”,金额4.72万,税率6%,价税合计5万。


二、乙公司(售卡方)

(一)9月将购物卡销售给丙公司时

1、会计分录

借:银行存款 117万

       贷:其他应付款——预付卡 117万

2、发票开具

向丙公司开具增值税普通发票,品名填写“预付卡销售和充值”,税率填写“不征税”。

(二)10月与甲超市结算预付卡资金时

1、会计分录

借:其他应付款——预付卡 112万

       贷:银行存款 112万

2、发票取得

收取甲超市开具的普通发票,备注栏为“收到预付款结算款”,金额112万。此普通发票留存备查,这是取得预收资金不计缴增值税的凭证

(三)10月与甲超市结算手续费时

1、会计分录

借:其他应付款——预付卡 5万

       贷:其他业务收入  4.72万

               应交税费——应交增值税(销项税额) 0.28

2、发票开具

可以向甲超市开具增值税专用发票,品名“经纪代理服务",金额4.72万,税率6%,价税合计5万。


三、丙公司(持卡方)

(一)9月向乙公司购卡时

1、会计分录

借:其他应收款——预付卡  117万

       贷:银行存款  117万

2、发票取得

取得乙公司开具的普通发票,品名“预付卡销售和充值”,发票税率栏“不征税”。

(二)10月用卡购买办公用品时

1、会计分录

借:管理费用  117万

       贷:其他应收款——预付款 117万

2、发票取得

不能取得增值税发票,只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。


总结:

1、销售方:在持卡方消费时确认收入实现,但不开具发票,与售卡方资金结算时开具普通发票;支付手续费时,取得售卡方开具的增值税专用发票。

2、售卡方:结算手续费时确认收入实现,向销售方开具增值税专用发票。售卡时向持卡方开具普通发票,结算预付卡资金时取得销售方开具的普通发票,是取得预收资金不计缴增值税的凭证。

3、持卡方:在购卡时取得售卡方开具的普通发票,品名为“预付卡销售和充值”,实际消费时无法取得发票。

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